海外投資企業(yè)所需要注意的國內(nèi)稅務規(guī)定

成立海外公司除了需要進行ODI以及37號文備案（如適用），了解當?shù)毓痉ㄒ约岸惙ê秃弦?guī)性的要求外，還需要注意以下的國內(nèi)稅局的要求。

 

轉(zhuǎn)讓定價

 

【定義】

 

轉(zhuǎn)讓定價管理是指稅務機關按照企業(yè)所得稅法和稅收征收管理法的有關規(guī)定，對企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來是否符合獨立交易原則進行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。

 

獨立交易原則是指沒有關聯(lián)關系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則。

 

【適用主體】

 

與關聯(lián)方之間的業(yè)務往來不符合獨立交易原則的企業(yè)。

 

【政策規(guī)定】

 

稅務機關通過關聯(lián)申報審核、同期資料管理和利潤水平監(jiān)控等手段，對企業(yè)實施特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在特別納稅調(diào)整風險的，可以向企業(yè)送達《稅務事項通知書》，提示其存在的稅收風險。

 

企業(yè)收到特別納稅調(diào)整風險提示或者發(fā)現(xiàn)自身存在特別納稅調(diào)整風險的，可以自行調(diào)整補稅。企業(yè)自行調(diào)整補稅的，應當填報《特別納稅調(diào)整自行繳納稅款表》。企業(yè)自行調(diào)整補稅的，稅務機關仍可按照有關規(guī)定實施特別納稅調(diào)查調(diào)整。

 

企業(yè)要求稅務機關確認關聯(lián)交易定價原則和方法等特別納稅調(diào)整事項的，稅務機關應當啟動特別納稅調(diào)查程序。

 

【適用條件】

 

企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

 

【情景問答】

 

問:我公司有跨境的關聯(lián)銷售，在定價上需要注意什么問題?

 

答:企業(yè)與關聯(lián)方在銷售商品、提供勞務、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)或資金借貸等交易中的定價行為需要符合獨立交易原則。

 

成本分攤協(xié)議

 

【定義】

 

成本分攤協(xié)議管理是指稅務機關按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，對企業(yè)與其關聯(lián)方簽署的成本分攤協(xié)議是否符合獨立交易原則進行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。

 

【適用主體】

 

共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務的關聯(lián)企業(yè)。

 

【政策規(guī)定】

 

企業(yè)與其關聯(lián)方簽署成本分攤協(xié)議，有下列情形之一的，其自行分攤的成本不得稅前扣除:

 

1.不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟實質(zhì);2.不符合獨立交易原則;

 

3.沒有遵循成本與收益配比原則;

 

4.未按有關規(guī)定備案或準備、保存和提供有關成本分攤協(xié)議的同期資料;

 

5.自簽署成本分攤協(xié)議之日起經(jīng)營期限少于20年。

 

【適用條件】

 

企業(yè)與其關聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務協(xié)議中的成本，在計算應納稅所得額時未按照獨立交易原則進行分攤的，稅務機關有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

 

【情景問答】

 

問:我公司與境外子公司簽訂成本分攤協(xié)議，應向稅務機關提供哪些資料?

 

答:企業(yè)應自與關聯(lián)方簽訂（變更）成本分攤協(xié)議之日起30日內(nèi)，向主管稅務機關報送成本分攤協(xié)議副本，并在年度企業(yè)所得稅納稅申報時，附送《中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表》。稅務機關對成本分攤協(xié)議進行后續(xù)管理，對不符合獨立交易原則和成本與收益相匹配原則的成本分攤協(xié)議，實施特別納稅調(diào)查調(diào)整。

 

受控外國企業(yè)

 

【適用主體】

 

設立在低稅率國家（地區(qū))外國企業(yè)的中國居民股東。

 

【政策規(guī)定】
 

受控外國企業(yè)是指由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個人（以下統(tǒng)稱中國居民股東，包括中國居民企業(yè)股東和中國居民個人股東）控制的設立在實際稅負低于所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平50%的國家（地區(qū))，并非出于合理經(jīng)營需要對利潤不作分配或減少分配的外國企業(yè)。

 

1.前述所稱“控制”，是指在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面構(gòu)成實質(zhì)控制。其中，股份控制是指由中國居民股東在納稅年度任何一天單層直接或多層間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且共同持有該外國企業(yè)50%以上股份。

 

中國居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計算，中間層持有股份超過50%的，按100%計算。

 

2.前述所稱“居民個人”，是指根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，就其從中國境內(nèi)、境外取得的所得在中國繳納個人所得稅的個人。

 

3.計入中國居民企業(yè)股東當期的視同受控外國企業(yè)股息分配的所得，應按以下公式計算:

 

中國居民企業(yè)股東當期所得–視同股息分配額×實際持股天數(shù)÷受控外國企業(yè)納稅年度天數(shù)×股東持股比例

 

中國居民股東多層間接持有股份的，股東持股比例按各層持股比例相乘計算。

 

4.受控外國企業(yè)與中國居民企業(yè)股東納稅年度存在差異的,應將視同股息分配所得計入受控外國企業(yè)納稅年度終止日所屬的中國居民企業(yè)股東的納稅年度。

 

5.計入中國居民企業(yè)股東當期所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅款，可按照所得稅法或稅收協(xié)定的有關規(guī)定抵免。

 

6.受控外國企業(yè)實際分配的利潤已根據(jù)所得稅法第四十五條規(guī)定征稅的，不再計入中國居民企業(yè)股東的當期所得。

 

【適用條件】

 

1.中國居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將外國企業(yè)不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額，計入中國居民企業(yè)股東的當期所得:

 

(1)設立在國家稅務總局指定的非低稅率國家(地區(qū));

 

(2)主要取得積極經(jīng)營活動所得;

 

(3)年度利潤總額低于500萬元人民幣。

 

2.由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個人控制的設立在實際稅負明顯低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家〔地區(qū))的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入。

 

實際稅負明顯低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平，是指低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率的50%。

 

【情景問答】

 

問:我公司在卡塔爾和美國兩個國家設立了子公司，2016年兩個公司的收入均為利息等消極所得;利潤總額都在500萬以上，且利潤沒有進行股息分配，是不是都要按照受控外國企業(yè)進行調(diào)整繳稅?

 

答:由于卡塔爾子公司的所得不屬于從事積極生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的“積極所得”，且利潤總額超過了500萬元，如果并非出于合理經(jīng)營需要對利潤不作分配或減少分配時，該利潤中歸屬于你公司的部分，應視同股息分配計入你公司2016年的所得。

 

《國家稅務總局關于簡化判定中國居民股東控制外國企業(yè)所在國實際稅負的通知》（國稅函〔2009〕37號）以列舉法的方式，列出了12個非低稅率國家，分別為:美國、英國、法國、德國、日本、意大利、加拿大、澳大利亞、印度、南非、新西蘭和挪威。由中國居民企業(yè)和居民個人設立在這些國家的外國公司，不分配利潤或減少分配利潤，稅務機關予以認可，不計入中國居民企業(yè)股東視同受控外國企業(yè)股息分配的當期所得。

 

一般反

 

【定義】

 

一般反是指稅務機關按照企業(yè)所得稅法第四十七條和個人所得稅法第八條的規(guī)定，對企業(yè)和個人實施的不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的安排，實施的特別納稅調(diào)整。

 

稅收利益是指減少、免除或者推遲繳納企業(yè)所得稅應納稅額。

 

【適用主體】

 

實施了不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取稅收利益的企業(yè)和個人。

 

【政策規(guī)定】

 

稅務機關通過企業(yè)所得稅匯算清繳、納稅評估、同期資料管理、對外支付稅務管理、股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易管理、稅收協(xié)定執(zhí)行等信息資源，發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在一般反風險問題。

 

存在以下安排的企業(yè)，稅務機關將啟動―般反調(diào)查:

 

1.濫用稅收優(yōu)惠;

 

2.濫用稅收協(xié)定;

 

3.濫用公司組織形式;

 

4.利用港;

 

5.其他不具有合理商業(yè)目的的安排。

 

個人實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當稅收利益，稅務機關有權(quán)按照合理方法進行納稅調(diào)整。

 

稅務機關作出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并依法加收利息。

 

【適用條件】

 

對企業(yè)和個人實施的不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的安排，稅務機關有權(quán)按照合理方法實施調(diào)整。

 

【情景問答】

 

1.問:對于企業(yè)而言，什么樣的安排屬于不具有合理商業(yè)目的的安排?

 

答:對于企業(yè)，不具有合理商業(yè)目的安排具有以下特征:

 

(1)以獲取稅收利益為唯一目的或者主要目的;

 

(2)以形式符合稅法規(guī)定、但與其經(jīng)濟實質(zhì)不符的方式獲取稅收利益。

 

2.問:我國企業(yè)對外投資時，如何避免一般反風險?

 

答:“走出去”企業(yè)對外投資時，可以借鑒我國一般反規(guī)定《一般反管理辦法（試行)》(國家稅務總局令2014年32號)、《國家稅務總局關于印發(fā)<特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)>的通知》（國稅發(fā)〔2009]2號）第十章，梳理自身對外投資架構(gòu)，同時充分了解投資所在國關于一般反管理的規(guī)定，避免被投資國稅務機關實施一般反調(diào)查。

 

關聯(lián)申報

 

【定義】

 

我國企業(yè)與境外投資方、境外被投資企業(yè)或者在境外設立的分支機構(gòu)、從事生產(chǎn)經(jīng)營的場所之間的關聯(lián)交易，應當符合獨立交易原則。對于上述關聯(lián)交易，應當進行關聯(lián)申報。

 

【適用主體】

 

納稅年度內(nèi)與其境外關聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來的，實行企業(yè)所得稅查賬征收的居民企業(yè)。

 

【政策規(guī)定】

 

企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯(lián)方之間的業(yè)務往來進行關聯(lián)申報，附送《中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表(2016年版)》。

 

1.關聯(lián)方是指具有關聯(lián)關系的雙方

 

企業(yè)與其他企業(yè)、組織或者個人具有下列關系之一的，構(gòu)成關聯(lián)關系:

 

（1）一方直接或者間接持有另一方的股份總和達到25%以上;雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。

 

如果一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要其對中間方持股比例達到25%以上，則其對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。

 

兩個以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關系的自然人共同持股同一企業(yè)，在判定關聯(lián)關系時持股比例合并計算。

 

（2）雙方存在持股關系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到第（1)的規(guī)定，但雙方之間借貸資金總額占任一方實收資本比例達到50%以上，或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔保（與獨立金融機構(gòu)之間的借貸或者擔保除外）。

 

借貸資金總額占實收資本比例=年度加權(quán)平均借貸資金/年度加權(quán)平均實收資本

 

（3）雙方存在持股關系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到第一條規(guī)定，但一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供專利權(quán)、非專利技術、商標權(quán)、著作權(quán)等特許權(quán)才能正常進行。

 

（4）雙方存在持股關系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到第一條規(guī)定，但一方的購買、銷售、接受勞務、提供勞務等經(jīng)營活動由另一方控制。

上述控制是指一方有權(quán)決定另一方的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一方的經(jīng)營活動中獲取利益。

 

（5）一方半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員（包括上市公司董事會秘書、經(jīng)理、副經(jīng)理、財務負責人和公司章程規(guī)定的其他人員）由另一方任命或者委派，或者同時擔任另一方的董事或者高級管理人員;或者雙方各自半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員同為第三方任命或者委派。

 

（6）具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關系的兩個自然人分別與雙方具有第一條至第五條關系之一。

 

（7）雙方在實質(zhì)上具有其他共同利益。

 

除第（2）款規(guī)定外，上述關聯(lián)關系年度內(nèi)發(fā)生變化的，關聯(lián)關系按照實際存續(xù)期間認定。

 

僅因國家持股或者由國有資產(chǎn)管理部門委派董事、高級管理人員而存在上述第（1）至第（5）規(guī)定關系的，不構(gòu)成關聯(lián)關系。

 

2.關聯(lián)交易主要包括:

 

（1）有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。有形資產(chǎn)包括商品、產(chǎn)品、房屋建筑物、交通工具、機器設備、工具器具等;

 

（2）金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。金融資產(chǎn)包括應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等;

 

（3）無形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術、商業(yè)秘密、商標權(quán)、品牌、客戶名單、銷售渠道、特許經(jīng)營權(quán)、政府許可、著作權(quán)等;

 

（4）資金融通。資金包括各類長短期借貸資金（含集團資金池)、擔保費、各類應計息預付款和延期收付款等;

 

（5）勞務交易。勞務包括市場調(diào)查、營銷策劃、代理、設計、咨詢、行政管理、技術服務、合約研發(fā)、維修、法律服務、財務管理、審計、招聘、培訓、集中采購等。

 

【情景問答】

 

問:我公司產(chǎn)品出口波蘭，為開拓當?shù)厥袌觯瑪M在當?shù)卦O立一家全資子公司，銷售我公司的產(chǎn)品。請問我公司和波蘭子公司之間的銷售業(yè)務需要進行關聯(lián)申報嗎?

 

答:按照《國家稅務總局關于完善關聯(lián)申報和同期資料管理有關事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第42號)規(guī)定，你公司和波蘭子公司之間的關聯(lián)交易需要進行關聯(lián)申報。

 

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