境外賬戶信息將呈于中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)

2015年12月17日，中國(guó)簽署了《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換之多邊政府間協(xié)議》(“《多邊自動(dòng)情報(bào)交換協(xié)議》”, Multilateral CompetentAuthority Agreement on Automatic Exchange of Financial Account Information)。截至2015年12月21日，共有78個(gè)國(guó)家已經(jīng)簽署該協(xié)議。另外，截至2015年12月11日，已經(jīng)有97個(gè)國(guó)家和地區(qū)承諾執(zhí)行多邊自動(dòng)情報(bào)交換(即未簽署《多邊自動(dòng)情報(bào)交換協(xié)議》的只有19個(gè)國(guó)家)。筆者在5年前，開(kāi)始意識(shí)到稅務(wù)信息的多邊自動(dòng)情報(bào)交換是大勢(shì)所趨，且改變了國(guó)際稅法近百年建立的規(guī)則。但沒(méi)有想到，中國(guó)這么快就簽署了《多邊自動(dòng)情報(bào)交換協(xié)議》。

意味著什么?

目前，世界上有大約3000多個(gè)避免雙重征稅的協(xié)定，其絕大多數(shù)都包括情報(bào)交換條款。但是，它們沒(méi)有賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際征管能力的“利齒”—這些情報(bào)交換是依申請(qǐng)進(jìn)行的(非自動(dòng))，并且需要提供涉稅的證明材料；因此在實(shí)踐中，其作用非常有限。

但是，中國(guó)最近簽署的《多邊自動(dòng)情報(bào)交換協(xié)議》將會(huì)是主動(dòng)進(jìn)行的、無(wú)需提供具體涉稅理由的情報(bào)交換。這是國(guó)際稅務(wù)歷史上的一次變革，是在G20推動(dòng)、OECD主導(dǎo)下建立起來(lái)的新的國(guó)際稅務(wù)秩序。其將賦予參與國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)與跨境逃斗爭(zhēng)以“利齒”。“打蛇要打七寸”，金融機(jī)構(gòu)就是國(guó)際稅務(wù)情報(bào)交換中的“七寸”。這是OECD借鑒了美國(guó)境外賬戶法案(FATCA)從金融機(jī)構(gòu)抓起的智慧。

2017年9月，中國(guó)個(gè)人及其控制的公司在下列56個(gè)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)設(shè)的銀行賬戶信息(截至到2016年底的信息)將會(huì)主動(dòng)呈報(bào)于中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)(重點(diǎn)國(guó)家和地區(qū)用中文標(biāo)出):  

Anguilla, Argentina,  Barbados (巴巴多斯),  Belgium (比利時(shí)),  Bermuda (百慕大),  British Virgin Islands (英屬維爾京群島), Bulgaria, Cayman Islands (開(kāi)曼群島), Colombia, Croatia, Cura?ao, Cyprus (塞浦路斯),  Czech Republic, Denmark, Dominica, Estonia, Faroe Islands, Finland, France,  Germany, Gibraltar, Greece, Greenland, Guernsey (根西),  Hungary, Iceland, India, Ireland, Isle of Man (馬恩島) , Italy (意大利), Jersey (澤西),  Korea, Latvia, Liechtenstein (列支敦士登), Lithuania, Luxembourg (盧森堡),  Malta (馬耳他),  Mauritius (毛里求斯),  Mexico, Montserrat, Netherlands (荷蘭), Niue, Norway, Poland, Portugal, Romania, San  Marino (圣馬力諾), Seychelles (塞舌爾),  Slovak Republic, Slovenia, South Africa, Spain, Sweden, Trinidad and Tobago,  Turks and Caicos Islands, United Kingdom (英國(guó))

2018年9月，中國(guó)個(gè)人及其控制的公司在下列40個(gè)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)設(shè)的銀行賬戶信息(截至到2017年底的信息)將會(huì)主動(dòng)呈報(bào)于中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)(重點(diǎn)國(guó)家和地區(qū)用中文標(biāo)出):

Albania, Andorra,  Antigua and Barbuda, Aruba, Australia (澳大利亞), Austria, The Bahamas (巴哈馬),  Belize, Brazil, Brunei Darussalam, Canada (加拿大), Chile, Cook Islands (庫(kù)克群島),  Costa Rica, Ghana, Grenada, Hong Kong (香港地區(qū)), Indonesia (印度尼西亞), Israel, Japan (日本), Kuwait, Marshall Islands, Macao (澳門),  Malaysia (馬來(lái)西亞),  Monaco (摩納哥),  New Zealand (新西蘭),  Panama, Qatar, Russia, Saint Kitts and Nevis (圣基茨與尼維斯), Samoa (薩摩亞), Saint Lucia, Saint Vincent and the Grenadines,  Saudi Arabia, Singapore (新加坡), Sint Maarten, Switzerland (瑞士),  Turkey, United Arab Emirates (阿聯(lián)酋), Uruguay

與美國(guó)的情報(bào)交換，為中美已經(jīng)原則性簽署的FATCA (美國(guó)境外賬戶法案) 協(xié)議所涵蓋。

哪些信息需要交換？

OECD發(fā)布的統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn) (CommonReporting Standard)用300多頁(yè)的篇幅規(guī)定了那些信息需要交換、如何交換以及相關(guān)的盡職調(diào)查等。

簡(jiǎn)言之，對(duì)中國(guó)個(gè)人來(lái)講，下列信息需要交換：
·姓名, 地址,（出生日期和地點(diǎn)可以交換但不是必須）
·稅務(wù)居民所在地
·賬號(hào)
·稅務(wù)登記號(hào)碼 (TIN)
·年末賬戶余額和價(jià)值
·利息, 股息
·買賣金融資產(chǎn)的收益
·賬戶所在的金融機(jī)構(gòu)的名稱

對(duì)于公司賬戶，需要看公司是積極類型所得公司還是消極所得公司。如果公司是消極所得類型的公司(投資所得占50%以上)，需要將控制人作為情報(bào)交換的對(duì)象。而對(duì)于控制人，則要根據(jù)金融行動(dòng)特別工作組(FinancialAction Task Force, FATF)的關(guān)于反洗錢的行動(dòng)建議來(lái)判定。

情報(bào)交換有無(wú)門檻、漏洞?

對(duì)于已有的個(gè)人賬戶，沒(méi)有門檻；即無(wú)論金額多少，均在情報(bào)交換的范圍。對(duì)于已有的公司客戶，金額在25萬(wàn)美元以下的可以不在情報(bào)交換的范圍之內(nèi)。對(duì)于新開(kāi)設(shè)的個(gè)人或者公司賬戶，無(wú)論金額大小均需進(jìn)行情報(bào)交換。

多邊自動(dòng)情報(bào)交換是國(guó)際社會(huì)與跨境逃斗爭(zhēng)而編織的巨網(wǎng)。如此巨網(wǎng)，有漏洞在所難免。而利用這些漏洞是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)很大的行為。比如，納稅人可以選擇將資金轉(zhuǎn)移到?jīng)]有進(jìn)行情報(bào)交換的國(guó)家和地區(qū)，但是，該大網(wǎng)實(shí)際上就是一個(gè)國(guó)際秩序。一旦將資金轉(zhuǎn)再次回到情報(bào)交換涵蓋國(guó)家的金融機(jī)構(gòu)，將非常困難——此時(shí)，體系內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)將會(huì)進(jìn)行非常嚴(yán)格的反洗錢調(diào)查。而負(fù)責(zé)制定國(guó)際反洗錢標(biāo)準(zhǔn)的FATF，已在2012年建議將逃(tax offences)作為反洗錢的前提。其后，許多國(guó)家和地區(qū)包括瑞士、香港、新加坡等都頒布了規(guī)定對(duì)FATF的建議進(jìn)行落實(shí)。

稅務(wù)居民身份

在金融機(jī)構(gòu)決定情報(bào)交換的具體國(guó)家時(shí)，個(gè)人稅務(wù)居民身份所在地至關(guān)重要。因?yàn)槎悇?wù)居民身份所在地將決定稅務(wù)情報(bào)向哪個(gè)國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)提供。如果一個(gè)人被認(rèn)為是中國(guó)的稅務(wù)居民，其在境外開(kāi)設(shè)賬戶信息，無(wú)論是在香港、新加坡、英國(guó)、澳大利亞、瑞士等國(guó)家和地區(qū)開(kāi)設(shè)，均需向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供。

然而，中國(guó)個(gè)人的稅務(wù)居民身份，又是一個(gè)復(fù)雜的技術(shù)問(wèn)題。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，所有因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人均被視同中國(guó)稅務(wù)居民。基于此，所有持有中國(guó)護(hù)照的個(gè)人均有可能被視為中國(guó)稅務(wù)居民（盡管戶籍與護(hù)照并非一一對(duì)應(yīng))。根據(jù)中國(guó)簽署的稅收協(xié)定，當(dāng)中國(guó)個(gè)人同時(shí)為兩個(gè)或者兩個(gè)以上國(guó)家的稅務(wù)居民時(shí)，則要借助復(fù)雜的稅務(wù)居民分配規(guī)則(Tie-breaker rule)來(lái)判定個(gè)人最終的稅務(wù)居民身份所在地歸屬。

本文不去探討這些細(xì)致的技術(shù)問(wèn)題。但可以得出的一個(gè)初步結(jié)論是，所有持有中國(guó)護(hù)照的個(gè)人在境外開(kāi)設(shè)的賬戶信息都有可能被情報(bào)交換所涵蓋、而主動(dòng)提交到中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

未申報(bào)境外收入的法律后果

對(duì)于中國(guó)稅務(wù)居民全球所得進(jìn)行征稅，這是中國(guó)個(gè)人所得稅法一直以來(lái)的一個(gè)非常明確的原則。因此，認(rèn)為中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)在才開(kāi)始對(duì)中國(guó)稅務(wù)居民的全球所得進(jìn)行征稅是錯(cuò)誤的。中國(guó)個(gè)人的境外所得未在中國(guó)進(jìn)行納稅申報(bào)更多是一個(gè)實(shí)踐中稅收征管能力的問(wèn)題。在多邊稅務(wù)情報(bào)交換之前，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)由于難以獲得中國(guó)個(gè)人的境外信息而無(wú)法對(duì)其進(jìn)行追繳。

多邊稅務(wù)情報(bào)交換將使中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)自動(dòng)獲得與中國(guó)個(gè)人的境外賬戶信息。對(duì)境外所得未進(jìn)行申報(bào)的中國(guó)個(gè)人可能面臨如下行政責(zé)任和刑事責(zé)任：

行政責(zé)任。如果中國(guó)稅務(wù)居民境外的所得沒(méi)有向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)、因而未在中國(guó)納稅，根據(jù)目前稅收征管法的規(guī)定，這叫“偷稅”，須就未申報(bào)金額繳納百分之五十以上五倍以下的罰款，且須就未申報(bào)金額每年繳納大約18%的滯納金。而且，這些責(zé)任沒(méi)有追訴期限制，即稅務(wù)機(jī)關(guān)任何時(shí)候都可以追繳。稅收征管法目前正在修改，對(duì)行政處罰和滯納金的金額等可能會(huì)做出不同規(guī)定，但不大可能取消。

刑事責(zé)任。根據(jù)刑法修正案七，納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，將構(gòu)成逃避繳納稅款罪。盡管有“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任”的規(guī)定，其適用也是有條件的。

境外財(cái)富架構(gòu)籌劃，一個(gè)新命題

與俄羅斯高凈值人士相比，中國(guó)高凈值人士個(gè)人境外財(cái)富架構(gòu)籌劃還處于一個(gè)非常初級(jí)的階段。很多時(shí)候，中國(guó)高凈值人士個(gè)人境外財(cái)富架構(gòu)籌劃是一個(gè)偽命題。這是因?yàn)楹芏嘀袊?guó)高凈值人士還依賴于國(guó)外××(公司、信托、基金等等)的保密性而認(rèn)為沒(méi)有必要開(kāi)始個(gè)人境外財(cái)富架構(gòu)的籌劃，或者簡(jiǎn)化為一個(gè)“我在境外的資產(chǎn)是設(shè)立信托好呢，還是基金(Foundation)好呢?”的問(wèn)題。

由于多邊自動(dòng)情報(bào)交換，擁有海外資產(chǎn)的高凈值人士將不得不考慮其稅務(wù)遵從的問(wèn)題。高凈值人士稅務(wù)籌劃的核心是稅務(wù)居民身份的籌劃。除非一個(gè)國(guó)家采取對(duì)公民進(jìn)行征稅(如美國(guó))，個(gè)人持有的護(hù)照只是在判定稅務(wù)居民身份時(shí)的一個(gè)考慮因素。在很多情況下，更重要的因素是納稅人實(shí)際居住的地點(diǎn)和居住時(shí)間。換言之，是“枕頭”而不是“帽子”在判定納稅人的居民身份時(shí)更加重要。如果一個(gè)持有Saint Kitts and Nevis (圣基茨與尼維斯)的護(hù)照，恐怕沒(méi)有金融機(jī)構(gòu)認(rèn)可其是該國(guó)的稅務(wù)居民。

稅務(wù)領(lǐng)域的多邊自動(dòng)情報(bào)交換已經(jīng)沖破傳統(tǒng)的國(guó)外生態(tài)。個(gè)人財(cái)富將會(huì)在陽(yáng)光下進(jìn)行重組，也會(huì)帶來(lái)個(gè)人境外財(cái)富架構(gòu)籌劃的契機(jī)。（稅務(wù)籌劃）

政府下一步需要做什么準(zhǔn)備？

將OECD報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)和盡職調(diào)查規(guī)則納入中國(guó)國(guó)內(nèi)法。多邊自動(dòng)情報(bào)交換的核心是OECD制定的統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn) (CommonReporting Standard)?！抖噙呑詣?dòng)情報(bào)交換協(xié)議》要求中國(guó)在簽署協(xié)議時(shí)或者簽署協(xié)議后，有必要的國(guó)內(nèi)法律來(lái)實(shí)施統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，包括要求金融機(jī)構(gòu)提供賬戶信息的規(guī)定等。除了在修訂中的稅收征管法中體現(xiàn)這些基本要求和內(nèi)容之外，中國(guó)還需要制定詳細(xì)的規(guī)則來(lái)落實(shí)統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。雖然很多人對(duì)統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)還不熟悉，但是我完全相信中國(guó)制定規(guī)則的“中國(guó)速度”—中國(guó)已經(jīng)簽署《多邊自動(dòng)情報(bào)交換協(xié)議》，不執(zhí)行的可能性基本為零。

中國(guó)有可能推出稅務(wù)主動(dòng)申報(bào)制度(voluntary taxdisclosure)。

是否推出稅務(wù)主動(dòng)申報(bào)制度是多邊自動(dòng)情報(bào)交換必然帶來(lái)的問(wèn)題。中國(guó)可以面臨兩種政策選擇：

1)不推出稅務(wù)主動(dòng)申報(bào)制度，等待2017年9月和2018年9月收到海量境外賬戶信息后一起與未申報(bào)境外收入的納稅人“秋后算賬”- 行政處罰、刑事起訴等。但是，該模式成本很高：稅務(wù)機(jī)關(guān)需要花費(fèi)大量行政資源分析數(shù)據(jù)，更不利于一個(gè)良好的納稅人遵從體制的建立。另外，這些境外賬戶以及境外未申報(bào)收入更多是一個(gè)世界性的歷史問(wèn)題，絕不僅僅是中國(guó)的問(wèn)題。

2)在稅收征管法中以法定的形式規(guī)定主動(dòng)申報(bào)制度，或者專文規(guī)定一次性(僅在特定時(shí)間段實(shí)施)的稅務(wù)主動(dòng)申報(bào)制度以解決境外未申報(bào)收入的歷史問(wèn)題。OECD經(jīng)過(guò)十幾年的研究，總結(jié)道“稅務(wù)主動(dòng)申報(bào)制度是廣泛意義上的稅務(wù)遵從策略的有機(jī)組成部分- 應(yīng)被稅務(wù)機(jī)關(guān)和政府作為鼓勵(lì)納稅人履行其職責(zé)的多種遵從方案的一部分”。最近幾年，更引人關(guān)注的是為解決境外未申報(bào)收入的歷史遺留問(wèn)題而進(jìn)行的一次性短期稅務(wù)主動(dòng)申報(bào)，比如，英國(guó)、澳大利亞、意大利、德國(guó)、俄羅斯等國(guó)家實(shí)施的。最近的是韓國(guó)實(shí)施的短期稅務(wù)主動(dòng)申報(bào)(申報(bào)期間為2015年10月1日到2016年3月31日)。無(wú)論是常態(tài)性的還是一次性的稅務(wù)主動(dòng)申報(bào)制度，其共同特點(diǎn)是國(guó)家立法機(jī)關(guān)承諾免除納稅人與境外未申報(bào)收入相關(guān)的刑事處罰，因此納稅人無(wú)后顧之憂。這在中國(guó)有強(qiáng)烈的現(xiàn)實(shí)意義—刑法修正案七不予追究刑事責(zé)任的適用是不夠清楚的。

IT和行政支持。需要落實(shí)信息的傳遞形式、與政府系統(tǒng)的接入和加密等問(wèn)題。

制定信息保密和數(shù)據(jù)保護(hù)的法律規(guī)定，確保金融機(jī)構(gòu)和稅務(wù)機(jī)關(guān)都有明確的保密措施指引。
最后更新時(shí)間:2016-02-01 閱讀:493次

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